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广州报税营业税改征增值税的会计实务

2021-04-12【工商财税+】点赞

简介随着交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点工作在北京、天津、安徽、广东、福建、浙江、湖北、江苏八个省市的深入实施，试点企业的会计核算也变得复杂，尤其涉及

随着交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点工作在北京、天津、安徽、广东、福建、浙江、湖北、江苏八个省市的深入实施，试点企业的会计核算也变得复杂，尤其涉及到成本发票的类型的进项计算以及差额纳税的会计处理，财政部发布了《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》(财会[2012]13号)的会计处理规范，下面我们一起探讨一下相关的会计实务。

一、主要变化

1.1、税金核算模式的变化。试点范围的应税项目从原有的价内税模式过渡到增值税的价外税模式，营业收入（成本）与税金相分离。
1.2、营业收入的变化。在原有的定价体系基础上，企业的营业税收将会减少，按照一般计税方法计税的企业，其会计利润会较少；按照简易征收方法计税的企业，其会计利润会稍微增加。

二、会计核算

2.1、会计核算的总体要求：营业收入及其相对应的营业成本应当按照应税项目设置明细科目分开核算。
    2.2、小规模纳税人会计处理
    2.2.1小规模纳税人一般会计处理
    按照现行的财税法规，增值税小规模纳税人核算增值税应当在"应交税费（金）"总账科目下设"应交增值税"科目，考虑到企业很可能由小规模纳税人过渡到一般纳税人，同时考虑到现在财务软件的科目设置原则特点，笔者建议小规模纳税人将增值税科目设置为"小规模增值税"科目核算，以区分成为一般纳税人后"应交增值税"科目。确认收入时借应收账款或银行存款等科目，贷记主营业务收入或其他业务收入科目，同时贷记"应交税费（金）--小规模增值税"科目；缴纳税金时，借记本科目，贷记银行存款科目。

    案例1：市海捷通国际供应链有限公司为小规模纳税人，2012年11月份其经营的提供代理报关服务业务收入20.6万元，款项尚未收取，已向税务机关申请代开增值税专用发票并且交予客户。（为了简化会计分录，所有分录以汇总形式列示，不考虑其他税费，下同）。
确认收入时：
借：应收账款 206,000.00 （注：实务时按照明细逐笔入账，下同）
贷：主营业务收入--代理报关服务收入 200,000.00
应交税费--小规模增值税 6,000.00

    2.2.2小规模纳税人增值税的特殊会计处理
    为了规范试点企业差额纳税业务的会计处理，财政部发布了《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》(财会[2012]13号)，规定小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减"应交税费--应交增值税"科目。对于小规模纳税人，不再设置其他科目作为该科目的抵减项，而是采用简化处理：企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记"应交税费--应交增值税"科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记"主营业务成本"等科目，按实际支付或应付的金额，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。笔者还是以"小规模增值税"科目进行讲解。

    案例2：市海捷通国际供应链有限公司为小规模纳税人，公司经营货运代理业务，2012年11月，取得货运代理收入51.5万元，支付非试点货运代理企业46.35万元并取得货运代理发票，同时销售货物取得收入10.3万元，以上款项已通过银行收付。

    增值税应纳税额分析：小规模纳税人应税货物和应税劳务征收率均为3%，海捷通公司从事货运代理应纳税销售额为（51.5-46.35）÷（1+3%）=5万元，应纳增值税额=（51.5-46.35）÷（1+3%）×3%=0.15万元；销售货物应纳增值税额=10.3÷（1+3%）×3%=0.3万元，两项合计应纳增值税税额为0.45万元。